Wijzigingen in de belastin
Cursussen fiscaliteit
belasting
In Nederland bedraagt de totale be
lastingopbrengst in 2007 naar ver
wachting 207 miljard euro. Het
grootste deel hiervan wordt opge
bracht door de loonbelasting 77
miljard), de omzetbelasting 42
miljard), de premies werknemersver
zekeringen (€41 miljard) en de ven
nootschapsbelasting 19 miljard).
In dit artikel wordt geen antwoord
geven op de vraag waar al dat geld
blijft. Wel wordt in hoofdlijnen de
belangrijkste wijzigingen in de belas
tingwetgeving per 1 januari 2008 be
handeld.
door Gert Treurniet
Ondernemers
Verlaging tarief
vennootschapsbelasting
Allereerst positief nieuws: het tarief in de
vennootschapsbelasting wordt wederom
verlaagd. Dit gebeurt met name door de
belastingschijven op te rekken. De eerste
schijf, waarvoor een tarief van 20% geldt,
wordt opgerekt van 25.000 tot 40.000.
De tweede schijf, waarvoor een tarief geldt
van 23% (was 23,5%), gaat gelden vanaf
een winst van 40.000 tot 200.000. In
2007 had deze tweede schijf een reikwijd
te van 25.000 tot 60.000. Boven het
bedrag van 200.000 blijft het tarief van
25,5% van kracht.
Verhoging bijtelling
privégebruik auto
Onder het motto "zonder groene auto be
taal je je blauw", is ook nu weer flink ge
sleuteld aan de fiscale regels m.b.t. de auto
van de zaak. De hoofdregel wordt dat u
vanwege het privégebruik 25% (in plaats
van 22%) van de nieuwwaarde van de au
to bij het inkomen moet gaan tellen. Als u
echter kiest voor een superzuinig auto van
de zaak, dan hoeft u vanaf 1 januari 2008
slechts 14% bij te tellen. Een voorbeeld
van zo'n superzuinig auto is de Toyota
Aygo. De nieuwwaarde bedraagt ongeveer
9.000. Uitgaande van het hoogste belas
tingtarief van 52%, betaalt u dus slechts
655 (52% van 14% van 9.000) voor
het privégebruik van deze auto.
Zonder fiscale afrekening naar
nieuwe onderneming
Veel ondernemers worden bij staking van
hun onderneming met een onaangename
verrassing geconfronteerd. Er moet dan
namelijk belasting betaald worden over de
stille reserves en goodwill in de onderne
ming. Stille reserve kan omschreven wor
den als het verschil tussen de werkelijke
waarde van de bedrijfsmiddelen en de fis
cale boekwaarde van de betreffende be
drijfsmiddelen. Deze stille reserve is ont
staan doordat in de afgelopen jaren op de
bedrijfsmiddelen is afgeschreven en door
dat de bedrijfsmiddelen (denk aan het be
drijfspand) in waarde zijn gestegen. Het
gevolg van de fiscale afrekening is vaak dat
een substantieel deel van de verkoopop
brengst naar de belastingdienst moet wor
den gebracht. Op zich geeft liet meebeta
len aan het op peil houden van het voor
zieningenniveau in Nederland een goed
gevoel, maar de meeste ondernemers ge
ven er de voorkeur aan de afdracht aan de
fiscus tot een minimum te beperken, zeker
als na de verkoop van de onderneming de
verkoopopbrengst benut wordt om een
nieuwe onderneming aan te kopen. Voor
deze laatste situatie bevat het belastingplan
2008 een nieuwe faciliteit. Vanaf 2008 kan
de ondernemer met een persoonlijke on
derneming, zoals een eenmanszaak of ven
nootschap onder firma, fiscaal geruisloos
van de ene onderneming naar de andere
onderneming overstappen, uiteraard mits
aan de voorwaarden wordt voldaan. Dit
wordt mogelijk doordat de herinveste
ringsreserve voortaan niet alleen binnen de
grenzen van de onderneming toegepast
mag worden, maar ook over de onderne-
mingsgrens heen. Kort samengevat houdt
het toepassen van de herinvesteringsreser
ve in dat de boekwinst (stille
reserve/goodwill) op de oude onderne
ming afgeboekt mag worden op de kost
prijs van de nieuwe onderneming. Welis
waar wordt hierdoor de fiscale verkrij-
gingsprijs van de nieuwe onderneming
verlaagd, waardoor minder afgeschreven
kan worden, er hoeft in ieder geval niet
meer in één keer met de belastingdienst te
worden afgerekend. Het kabinet komt
hiermee tegemoet aan de wens van veel
MKB-belangenorganisaties. Het toepassen
van deze nieuwe faciliteit vraagt om maat
werk. Laat u daarom uitvoerig door uw
belastingadviseur informeren.
Omzetbelasting
Allereerst is van belang dat het omzetbelas
tingtarief omhoog gaat van 19% naar 20%.
Deze verhoging zal echter pas op 1 januari
2009 in plaats van op 1 januari 2008 in
gaan. Verder is voorgesteld de BTW-vrij-
stellmg voor medische diensten op twee
manieren in te perken.
Allereerst door voortaan de medische vrij
stelling alleen toe te passen op diensten die
zijn gericht op de bescherming van de ge
zondheid, inclusief instandhouding of her
stel hiervan. Dit betekent dan dat voortaan
19% (v.a. 2009 20%) omzetbelasting gehe
ven dient te worden over o.a. het honora
rium voor het verrichten van sportkeurin
gen, vaderschapstesten, vruchtbaarheids-
onderzoeken etc.
Bij de tweede voorgestelde inperking van
de medische vrijstelling toont de wetgever
zich een slecht verliezer. De Nederlandse
belastingrechter heeft recent namelijk de
medische BTW-vrijstelling verruimd door
deze ook van toepassing te verklaren op
diensten van osteopaten, pedagogen en
chiropractorenAls reactie hierop heeft de
wetgever nu voorgesteld als voorwaarde
voor toepassing van de vrijstelling te stel
len dat de medische dienstverlener een op
leiding heeft afgerond die gericht is het
verlenen van een dienst, waarvoor regels
zijn gesteld bij of krachtens de Wet BIG
(wet op de beroepen in de individuele ge
zondheidszorg). Concreet zou dit tot ge
volg hebben dat de huisarts niet langer
BTW-vrij gestel de diensten als chiroprac
tor en osteopaat kan verrichten. Ook os
teopaten en dergelijke dienstverleners
zouden dan weer met de heffing van om
zetbelasting worden, geconfronteerd. Op
het moment van het schrijven van dit arti
kel is door de tweede kamer een amende
ment aangenomen op grond waarvan de
tweede voorgestelde inperking van de me
dische vrijstelling wordt uitgesteld. Hoe de
definitieve regeling vanaf 1 januari 2008
zal luiden zal de komende weken duidelijk
worden.
Nieuw BV-recht
Hoewel de ingangsdatum nog niet exact
bekend is, zal naar verwachting op korte
termijn het nieuwe BV-recht in werking
treden. Kort samengevat treft u hieronder
een korte samenvatting van de belangrijk
ste wijzigingen:
- Het minimumkapitaal van 18.000
wordt afgeschaft;
- In plaats van de huidige kapitaalbescher-
mingsregels, komt er ingeval een divi
denduitkering een liquiditeits- en balan
stest. Bij de liquiditeitstest zal beoordeeld
worden of na het uitkeren van dividend de
vennootschap nog wel de opeisbare schul
den kan blijven betalen. Bij de balanstest
zal beoordeeld worden of door het uitke
ren van dividend het eigen vennogen ver
minderd met de wettelijke en statutaire re
serves niet negatief wordt.
- Als er meerdere aandeelhouders zijn, is
het op dit moment niet mogelijk dat ieder
zijn eigen bestuurder benoemt. In de nieu
we situatie kan in de statuten worden op
genomen dat dit wel mogelijk is.
- Er komt een mogelijkheid om stem-
rechtloze aandelen uit te geven. Om te
voorkomen dat andere aandeelhouders de
stemrechdoze aandeelhouders benadelen,
mogen bepaalde besluiten tot statutenwij
ziging niet zonder de toestemming van de
stemrechdoze aandeelhouders worden ge-
De nieuwe personenvennootschap
De huidige personenvennootschappen
(vennootschap onder firma (VOF), maat
schap en commanditaire vennootschap
(CV)) gaan verdwijnen en zullen vervan
gen worden door één nieuwe rechtsvorm,
genaamd 'de vennootschap'. De eenmans
zaak en de kapitaalvennootschap (BV en
NV) blijven gewoon bestaan. De nieuwe
vennootschap zal wel allerlei varianten
kennen (waaronder de oude CV in een
nieuw jasje). Op het moment van schrij
ven van dit artikel is de ingangsdatum van
de nieuwe wetgeving nog niet bekend. De
richtdatum was 1 januari 2008.
Omdat het, gezien de doelstelling van dit
artikel, te ver gaat om diep op de nieuwe
personenvennootschap in te gaan, onder
staand slechts een tweetal belangrijke ver
anderingen voor de praktijk:
- Het wordt voortaan mogelijk om als per
sonenvennootschap te kiezen voor rechts
persoonlijkheid. Dit heeft als voordeel dat
de vennootschap zelf overeenkomsten kan
aangaan, in plaats van de afzonderlijke
vennoten. Het tweede voordeel van
rechtspersoonlijkheid is dat het toe- en
uittreden van vennoten makkelijker
wordt. De vermogensbestanddelen be
hoeven immers niet meer afzonderlijk ge
leverd te worden. Een derde voordeel van
rechtspersoonlijkheid is dat de personen
vennootschap met rechtspersoonlijkheid
kan worden omgezet in een BV. Tot slot
heeft het hebben van rechtspersoonlijk
heid soms voordelen op het gebied van de
overdrachtsbelasting. Voor het verkrijgen
van rechtspersoonlijkheid is wel een nota
riële akte vereist. Het al dan niet kiezen
voor rechtspersoonlijkheid staat volledig
los van de aansprakelijkheid van de venno
ten. Ook indien voor rechtspersoonlijk
heid wordt gekozen, blijven de vennoten
hoofdelijk aansprakelijk voor verplichtin
gen van de vennootschap. Kiezen voor
rechtspersoonlijkheid staat ook los van de
fiscale transparantie. Met andere woorden:
ook de vennootschap met rechtspersoon-
lijkheid is niet zelfstandig belastingplichtig
voor de vennootschapsbelasting. Op dit
punt wijzigt er dus niets.
- De wetswijziging heeft de grootste ge
volgen voor de openbare maatschap, die in
de nieuwe wetgeving automatisch wordt
omgezet in een openbare vennootschap
(de stille maatschap wordt automatisch een
niet-openbare vennootschap. De openbare
maatschap is altijd veel gebruikt door vrije
beroepsuitoefenaren zoals accountants, ad
vocaten, notarissen en (para)medici, waar
bij alle maten voor een gelijk deel aanspra
kelijk zijn. Onder de nieuwe wetgeving is
elke vennoot echter hoofdelijk aansprake
lijk voor de totale schuldenlast aan derden.
Een schuldeiser kan zich daardoor richten
tot iedere vennoot voor het incasseren van
de schuld, wat in de praktijk de vennoot
met het grootste vermogen zal zijn. Ac
cepteert u de nieuwe (en vaak zwaardere)
regels voor de aansprakelijkheid, dan kunt
u vanaf de ingangsdatum van de nieuwe
wetgeving als 'openbare vennootschap'
(OV) door het leven gaan. Zo niet, dan
kunt u overwegende de maatschap voort
te zetten als stille maatschap. Ook kunt u
de maatschap voortzetten als openbare
vennootschap met rechtspersoonlijkheid
(OVR), met praktijk-BV's als vennoten.
In deze vorm zijn alleen de BV's hoofde
lijk aansprakelijk, maar niet de directeur-
grootaandeelhouder in privé. Tot slot kunt
u de maatschap opheffen en doorgaan als
BV. Laat u hierover goed informeren door
uw notaris en belastingadviseur.
Gert Treurniet is verbonden aan de maatschap
Rijkse Partners Belastingadviseurs te
Middelburg. Hij is tevens, samen met Jean van
Oorschotinitiatiefnemer van Colleges op
Maat. Colleges op Maat organiseert cursussen
op het gebied van accountancy en fiscaliteit.
Hij zette op ons verzoek uiteen wat de nieuwe
belastingwetgeving betekent voor ondernemers.
Als u over genoemde wijzigingen uitgebreider geïnformeerd wenst te worden dan biedt
"Colleges op Maat" u hiertoe de mogelijkheid. Colleges op Maat organiseert cursussen
op het gebied van accountancy en fiscaliteit en is inmiddels een gewaardeerde organisa
tie bij veel accountants en fiscalisten in Zeeland en Brabant.
Tijdens de bijeenkomsten, die gehouden worden in Van der valk Hotel Goes, wordt
ingespeeld op actuele onderwerpen en ontwikkelingen in het vakgebied.
Colleges op Maat houdt het komend jaar onder meer de volgende cursussen:
Wijzigingen in de belastingwetgeving per 1 januari 2008
Op 14 januari 2008 zal Mr. J. Zwagemaker een lezing geven over de wijzigingen in de
belastingwetgeving per 1 januari 2008.
De nieuwe personenvennootschap
Op 4 februari 2008 zal Mr. J.L. van de Streek een lezing geven over de nieuwe
personenvennootschap.
Actualiteiten voor de DGA
Op 11 februari 2008 zal Mr. Drs. S.A.W.J. Strik een lezing geven over het onderwerp
"actualiteiten voor de DGA". Aan de orde komen o.a. de volgende onderwerpen:
- het wetsvoorstel m.b.t. de flexibele BV;
- de VBI;
- problemen DGA bij echtscheiding;
- emigratie DGA, al dan niet samen met zijn BV.
Andere cursussen die op het programma staan:
Grensoverschrijdende arbeid tussen Nederland en België (onder voorbehoud)
Op 19 mei en 26 mei 2008 zullen twee cursusavonden worden verzorgd over belasting
heffing en sociale zekerheid bij grensoverschrijdende arbeid tussen Nederland en België.
Informatie hierover kunt u vinden op de website www.collegesopmaat.nl of
via Jéan van Oorschot, tel. 0118-474519.
